Steuergesetz – positive Veränderungen bei den Mitarbeiterbeteiligungen

In den vergangenen Jahren haben die Steuerämter ihre Praxis im Zusammen­hang mit Mitarbeiterbeteiligungen er­heblich verschärft. In vielen Fällen stel­len die Steuerbehörden Fragen, sobald ein Aktionär Aktien seiner Gesellschaft veräussert. Nebst dem Kaufvertrag ist auch das Berechnungsmodell sowie ein allfälliger Aktionärbindungsvertrag einzu­reichen.

Sehr rasch – insbesondere wenn der Käufer ein Mitarbeiter der Gesellschaft ist – wird das Kreisschreiben Nr. 37 zur Hand genommen und die Transaktion unter dem Tatbestand der Mitarbeiter­beteiligung analysiert. Die von der Eid­genössischen Steuerverwaltung (ESTV) per Ende Oktober publizierten Aktualisie­rungen dieses Kreisschreibens betref­fen die Ermittlung des Verkehrswerts, die Veräusserung der Aktien sowie die Gründeraktien.

Bis anhin sahen sich Unternehmen häu­fig mit der Problematik konfrontiert, dass bei nicht an der Börse kotierten Mitarbei­teraktien eine Regelung betreffend der Bestimmung des Verkehrswertes fehl­te. Neu wurde nun die vereinfachte For­mel der Schweizerischen Steuerkonfe­renz (SSK), ein taugliches Instrument zur Bestimmung des Formelwertes eines Unternehmens, lanciert.

Selbstverständlich besteht weiterhin die Möglichkeit, andere Berechnungsmo­delle in Anspruch zu nehmen. Wobei ge­sagt werden kann, dass die SSK-Formel ein relativ einfaches Modell ist und kaum Anlass zu Diskussionen gibt.

Wichtig zu beachten ist, dass die ein­mal gewählte Berechnungsmethode für den entsprechenden Mitarbeiterbeteili­gungsplan zwingend beibehalten wer­den muss.

Wird ein Unternehmen mehr als fünf Jahre nach der Zuteilung der Mitarbei­teraktien verkauft, erzielt der Mitarbei­tende einen steuerfreien Kapitalgewinn, auch wenn er seinerzeit die Aktien zu ei­nem Formelwert erhalten hatte. Voraus­setzung ist natürlich, dass die Mitarbei­teraktien im Privatvermögen gehalten werden.

Das ist erfreulich und bestätigt die Pra­xis, die in einzelnen Kantonen bereits heute gilt. Trotzdem sollte diese Regel die Steuerbehörden nicht dazu verlei­ten, bei allen Gesellschaften, ausser den börsenkotierten, bei der Zuteilung (Er­werb) immer von einem Formelwert auszugehen und damit den Verkauf der Aktien, also den Zufluss, latent den Ein­kommenssteuern zu unterstellen.

Art. 17b Abs. 1 DBG hält nämlich aus­drücklich fest, dass Mitarbeiterbeteili­gungen bei deren Erwerb besteuert wer­den müssen; die Zufluss-Besteuerung ist nur für Mitarbeiteroptionen vorgese­hen.

Im neuen Kreisschreiben 37 wird auch bestimmt, dass Aktien, die zum Zeit­punkt der Gründung einer Gesellschaft erworben werden, nicht als Mitarbeiter­beteiligungen im Sinne von Art. 17a DBG gelten.

Erwirbt ein Mitarbeiter Beteiligungsrechte zu Konditionen, wie sie auch ei­ner unabhängigen Drittperson gewährt werden, gelten diese als Wertschriften, nicht als Mitarbeiterbeteiligungen.